“未开票收入”究竟该如何申报？
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作者:特靠谱聂会计
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发布时间: 2022-11-03
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需要提醒的是：当月开的负数发票金额不能超过当月开具的正数发票金额，不然合计数就会变为负数导致无法正常申报。
温馨提醒：某些特殊行业（客户群体存在个人消费，个人消费往往很少开具发票），如电商、餐饮、住宿、旅游、交通、物业等等，如果在申报增值税时一直没有申报过未开票收入，或者未开票收入占比低于预警值，则会存在大数据比对风险，从而引发税务风险被稽查。
实务中存在，企业（一般纳税人，下同）向客户（特别是个人）销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产，收取款项后，客户没有索要发票，按规定增值税纳税义务已经发生，应在增值税申报表中“未开票收入”中填报。某一般纳税人A从事餐饮行业，因客人大部分是散客，就餐后一般没有索要发票，6月取得的60万元不含税销售收入中，有40万元未开具发票，那么A企业在申报增值税时，这40万元应该如何处理呢？《增值税暂行条例》明确规定了销售服务的增值税纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天，A企业收取餐费的当天就应当承担纳税义务，虽然客户没有索取发票，但是这部分收入属于A企业的正常营业收入，所以应当申报40万元的未开票收入。
企业发生增值税视同销售行为，如未开具发票，则在增值税申报表“未开具发票收入”中填报；如开具了发票，则在增值税申报表“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”相应栏次中填报。【例】企业将自产产品作为福利发放给员工，要按规定进行视同销售处理，则在增值税申报表“未开具发票收入”中填报。某纳税人B，将自产的食品作为节日福利发放给公司员工，未开具发票，成本为50万元，对外销售的不含税价值为100万元，那么，B企业又应该如何申报呢？按照《增值税暂行条例》相关规定，B企业的行为：将自产的货物用于集体福利，符合视同销售货物情形，即使没有开具发票，也应当申报100万元的未开票收入。
需要提醒的是：视同销售缴纳增值税也可以按规定开具增值税专用发票，比如对外捐赠，可以开具增值税发票（含增值税专用发票）。按照相关政策规定，增值税纳税义务已经发生，但是由于各种原因，客户暂时未索取发票，在增值税申报表“未开具发票收入”中填报。如企业2022年1月提前预收2022年7月-2023年6月房租共计120万元，当月未开具发票，咱《营业税改征增值税试点实施办法》（财税（2016）36号）“纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”的规定，2022年1月预收款收入，增值税纳税义务已经发生，虽发票尚未开具，也应在增值税申报表“未开票收入”中填报。
如果您前期已通过增值税纳税申报表附列资料一（本期销项情况明细）“未开具发票”栏次填报了正数未开票收入，在补开发票月份，可将当期补开具的蓝字发票如实填报在对应栏次，同时在“未开具发票”一栏填报负数冲减当期补开票销售额。例如：纳税人2021年1月份销售货物产生一笔未开票收入20万元，申报1月属期增值税时已按照13%税率申报缴税。3月份应购买方要求，又针对上述未开票收入补开了20万元增值税专用发票，那么纳税人在填写3月属期增值税申报表时，应将当期补开具增值税专用发票如实填报在增值税纳税申报表附列资料一（本期销项情况明细）第1行第1列至第2列“开具增值税专用发票”对应栏次，同时，在该行第5列“未开具发票”栏次填报负数冲减当期补开票销售额20万元即可。
申报表应这样填！
需要提醒的是：当月开的负数发票金额不能超过当月开具的正数发票金额，不然合计数就会变为负数导致无法正常申报。
温馨提醒：某些特殊行业（客户群体存在个人消费，个人消费往往很少开具发票），如电商、餐饮、住宿、旅游、交通、物业等等，如果在申报增值税时一直没有申报过未开票收入，或者未开票收入占比低于预警值，则会存在大数据比对风险，从而引发税务风险被稽查。
