案例

甲公司以生产经营A产品为主，全部销售收入7169840元，其中，外销收入6811348元(占比95%)，内销收入358492元。全部进项税额651700元，按照外销收入占比估算，A产品对应的进项税额为651700×95%=619115(元)。已知，A产品征税率为17%，出口退税率为9%，现以该公司全年及一月的内外销收入为基数，测算出口货物是否存在“倒缴税”现象。

(一)全年测算。A产品不得免征和抵扣税额为6811348×(17%-9%)=544907.84(元)，与进项税额619115元相比，进项税额多于不得免征和抵扣税额619115-544907.84=74207.16(元)，单对出口货物(即仅有外销收入，无内销收入)不存在“倒缴税”现象(不考虑全年销项税额，下同)。

(二)某月测算。该公司内外销售收入671200元，其中，外销收入644352元(占比96%)，内销收入26848元。由于受季节性影响，当月原材料购进较少，全部进项税额为43400元，A产品对应的进项税额估算为43400×96%=41664(元)，不得免征和抵扣税额为644352×(17%-9%)=51548.16(元)，进项税额少于不得免征和抵扣税额51548.16-41664=9884.16(元)，单对出口货物当月存在“倒缴税”现象(不考虑当月销项税额，下同)。

虽然甲公司外销高于内销收入，但由于征、退税率之差过大(17%-9%=8%)，造成当期不得免征和抵扣税额大于进项税额，出现“倒缴税”现象也不足为怪。而在全年没有出现“倒缴税”现象，主要因为内外销合并计算掩盖了这部分出口货物的“倒缴税”，是一种隐含的税负。

原因

增值税暂行条例规定“出口货物税率为零”(国务院另有规定的除外)，其最初的设计理念与“倒缴税”现象存有相悖之处，主要原因是：

(一)出口货物征、退税率之差较大或购进原材料抵扣率较低以及进项税额较小，并且在外销收入占比较大时，容易引起“倒缴税”现象。

(二)当期购进材料用于增值税非应税项目或其他不得抵扣业务较多，以及大量购进免税原材料用于出口货物生产的。